Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real: Comparativo Técnico

Uma comparação útil mantém iguais as vendas, os preços cobrados dos clientes, as compras, os salários e as demais despesas da empresa. Depois calcula o que muda em cada regime: tributos, encargos da folha, créditos admitidos e resultado que sobra. Se o orçamento usa uma margem diferente em cada alternativa sem explicar a diferença, a conclusão pode ficar distorcida.

Também é preciso separar o imposto da empresa do imposto de quem recebe os lucros. Uma alíquota menor sobre o faturamento não garante maior resultado nem maior valor líquido para o sócio. A decisão deve considerar a operação inteira e os documentos que sustentam cada cálculo.

Os três exemplos abaixo são fictícios e usam regras de 2026, conferidas em 14 de outubro de 2026. Eles não representam clientes da DCON. As empresas já estão em operação, são elegíveis aos regimes comparados e mantêm as mesmas receitas e despesas em todas as alternativas. As vendas e os recebimentos são uniformes durante o ano; não há receita financeira, ganho de capital, estoque inicial ou final, prejuízo fiscal anterior nem ajustes fiscais extraordinários.

O total PJ modelado inclui IRPJ, CSLL, PIS/Cofins, ISS ou ICMS e encargos previdenciários patronais aplicáveis à operação descrita. No Simples, esses componentes estão no DAS nos Anexos I, III e V usados nos exemplos; não são somados novamente. FGTS, salários, aluguéis e juros já entram nas despesas. Retenções descontadas dos empregados ou dos locadores estão contidas nos valores brutos pagos e não são acrescentadas como um novo custo da empresa.

Não estão no modelo taxas municipais específicas, tributos sobre imóveis, novos fatos geradores de IOF ou IPI nem eventual diferença de honorários e sistemas entre os regimes. Para IBS/CBS de teste em 2026, os exemplos pressupõem o cumprimento das obrigações que habilita a dispensa de recolhimento. Por isso, os valores abaixo são o total da operação descrita, e não uma estimativa universal para qualquer empresa.

Exemplo 1 — consultoria com folha elevada

Considere uma consultoria empresarial em Goiânia, sujeita ao Fator R, com receita anual de R$ 1.200.000, equivalente a R$ 100.000 por mês. A folha de empregados é de R$ 480.000 no ano, com R$ 38.400 de FGTS. Há R$ 180.000 de aluguel a pessoa física, R$ 60.000 de aluguel a pessoa jurídica utilizado na atividade e R$ 60.000 de juros de um empréstimo bancário preexistente aplicado no negócio.

Os mesmos gastos somam R$ 818.400 antes dos tributos modelados. O resultado antes desses tributos é R$ 381.600. Fora do Simples, a hipótese de ISS é 5%, aplicável à consultoria empresarial comum usada no exemplo, sem regime de sociedade uniprofissional ou benefício específico. Os encargos patronais considerados são CPP de 20%, RAT de 2% com FAP 1 e terceiros de 5,8%: R$ 133.440 no ano.

No Simples, a alíquota efetiva do Anexo III é 13,03%: aplica-se a alíquota nominal de 16% à RBT12 de R$ 1,2 milhão, deduzem-se R$ 35.640 e divide-se o resultado pela mesma RBT12. O Fator R usa a folha elegível, o FGTS e a CPP efetivamente recolhida, inclusive dentro do DAS. Nesta operação estável, a FS12 é R$ 586.260,24 e o Fator R fica em aproximadamente 48,86%, acima do limite de 28%.

No Presumido, a base de IRPJ e a de CSLL são 32% da receita desta consultoria. A folha não reduz essas bases. Já no Real, as despesas de pessoal admitidas fiscalmente reduzem o resultado tributável, mas os salários não geram crédito de PIS/Cofins. O único crédito ordinário de PIS/Cofins considerado sobre aluguel neste exemplo é o da locação paga à pessoa jurídica, atendidos os requisitos legais.

O que este caso ensina: o efeito do Fator R e da contribuição patronal pode pesar mais do que a comparação isolada entre presunção e margem. O resultado não permite concluir que toda consultoria deva ficar no Simples.

Exemplo 2 — comércio com margem estreita

Agora considere um varejista em Goiás que vende R$ 1.200.000 por ano e compra, no mesmo período, R$ 900.000 em mercadorias integralmente revendidas. Há R$ 60.000 de salários, R$ 4.800 de FGTS, R$ 120.000 de aluguel a pessoa física e R$ 15.200 de juros bancários. Antes dos tributos modelados, sobram R$ 100.000.

As mercadorias do exemplo estão sujeitas à tributação comum: compras e vendas internas com ICMS de 19%, fornecedor do regime normal e crédito documentalmente permitido. Não há substituição tributária, tributação monofásica, FCP, isenção, redução de base ou benefício fiscal. Essas condições precisam ser verificadas pelo produto, pela NCM e pela operação antes de usar o exemplo em uma empresa real. A premissa de RAT é 2%, com FAP 1; isso não é uma alíquota universal do comércio.

A alíquota efetiva do Simples é 8,825%, e o DAS incide sobre a receita mesmo com margem estreita. No Presumido, a base do IRPJ é 8% da receita comercial e a da CSLL é 12%; esses percentuais são diferentes e não devem ser intercambiados. O ICMS compõe essa receita de presunção, embora seja excluído da base de PIS/Cofins.

No Real, a receita de PIS/Cofins fica em R$ 972.000 após excluir o ICMS das vendas. A base de crédito das mercadorias é R$ 729.000 após excluir o ICMS das aquisições. Os créditos e os tributos da operação deixam uma base anual de IRPJ/CSLL de apenas R$ 3.842,56. Os valores da tabela consideram o arredondamento mensal de PIS/Cofins e trimestral de IRPJ/CSLL.

O que este caso ensina: o Real pode reduzir tributos quando a margem é pequena e existem créditos admitidos. Mesmo assim, a empresa do exemplo termina com um resultado muito baixo. A escolha tributária não substitui a revisão de preços, compras e despesas.

Exemplo 3 — comércio e consultoria na mesma empresa

Uma empresa tem R$ 3.600.000 de receita anual, metade com comércio e metade com consultoria empresarial. Compra R$ 1.560.000 em mercadorias, paga R$ 360.000 em salários, R$ 28.800 em FGTS, R$ 300.000 em aluguel a pessoa física e R$ 200.000 em juros bancários. Mantém as mesmas hipóteses de ISS, ICMS e encargos dos exemplos anteriores. O resultado antes dos tributos modelados é R$ 1.151.200.

No Simples, a RBT12 é a receita total de R$ 3,6 milhões, usada para encontrar a faixa de cada anexo. O faturamento comercial e o de serviços são segregados na apuração, mas não viram duas empresas para fins de faixa. O denominador do Fator R também é a receita total da pessoa jurídica, e não apenas os R$ 1,8 milhão da consultoria.

A alíquota efetiva comercial do Simples é 11,875%. Na consultoria, o Fator R de aproximadamente 15,83% leva ao Anexo V, com alíquota efetiva de 21,275%. Esses percentuais usam a RBT12 total. A empresa não ultrapassa o sublimite de R$ 3,6 milhões usado em 2026; ultrapassagem, excesso e seus efeitos temporais exigiriam outra simulação.

No Presumido, é preciso calcular separadamente as receitas comerciais e de serviços: a base anual de IRPJ é R$ 720.000; a de CSLL, R$ 792.000. No Real, os gastos operacionais e os tributos dedutíveis deixam base anual de R$ 731.038 neste modelo. O regime com menor total PJ é o Presumido nas condições escolhidas, não por uma regra geral para empresas com atividades mistas.

Fator R: o limite inclui exatamente 28%

Para as atividades sujeitas ao Fator R, o índice igual ou superior a 28% leva ao Anexo III; abaixo de 28%, ao Anexo V. Isso não vale para todos os serviços. A atividade precisa estar entre as hipóteses legais, e receitas com tratamentos diferentes devem ser segregadas.

A folha usada no índice não é apenas o salário do mês. A FS12 inclui remunerações elegíveis, pró-labore, FGTS e contribuição previdenciária patronal efetivamente recolhida, inclusive a parcela correspondente no DAS, conforme as regras aplicáveis. Distribuição de lucros e aluguéis não entram nesse numerador. A comparação precisa usar pagamentos e períodos corretos; contratar ou alterar remuneração só para atingir uma conta, sem considerar o custo e a realidade do trabalho, não assegura vantagem.

Os exemplos usaram os Anexos I, III e V. No Anexo IV, a contribuição previdenciária patronal fica fora do DAS, e não se deve copiar as tabelas acima para construção civil ou outros serviços desse anexo.

LC 224/2025: o aumento não é de dez pontos percentuais

A majoração é de 10% sobre o percentual de presunção aplicável à parcela excedente, e não de dez pontos percentuais sobre toda a receita. Um percentual de 8%, por exemplo, passa a 8,8% nessa parcela; 12% passa a 13,2%; 32% passa a 35,2%.

A aplicação exige verificar receita, período, proporção entre atividades e vigência de cada tributo. Segundo a orientação oficial da Receita, em 2026 o IRPJ segue a nova regra desde o primeiro trimestre; a CSLL, a partir do segundo trimestre. Não é correto simplesmente aplicar um único aumento anual de IRPJ e CSLL sem separar esses períodos.

Nos três exemplos, cada trimestre tem receita de R$ 300.000 ou R$ 900.000, abaixo do limite proporcional trimestral de R$ 1,25 milhão, e a majoração não foi aplicada. Receita anual abaixo de R$ 5 milhões, isoladamente, não autoriza ignorar uma concentração de faturamento em determinados trimestres. O cálculo real deve acompanhar os limites proporcionais e os ajustes previstos na orientação vigente.

O lucro da empresa e o valor recebido pelo sócio são contas distintas

Os resultados apresentados são da pessoa jurídica, antes de eventual imposto do beneficiário da distribuição. Para ilustrar essa separação, suponha que o único sócio seja pessoa física residente, investidor que não trabalha na empresa, sem qualquer outra renda, e que distribua apenas o lucro efetivamente comprovado. Suponha também que, em nenhum mês, a soma dos pagamentos, créditos, empregos ou entregas de lucros dessa empresa ao mesmo beneficiário ultrapasse R$ 50 mil. Nenhum dos resultados positivos dos exemplos supera R$ 600 mil no ano. Só nessas premissas restritas, não haveria IRRF mensal sobre essas distribuições nem tributação mínima anual de altas rendas a partir delas.

Mudar o calendário de pagamento, somar rendas de outras fontes ou pagar valores sem suporte contábil altera a análise. Os cenários com prejuízo no exemplo 2 não geram lucro daquele período para distribuir. Não se deve tratar o resultado da tabela como promessa de dividendo isento para qualquer sócio.

Separe a escolha de IRPJ/CSLL da tributação do consumo

Lucro Presumido e Lucro Real continuam sendo formas distintas de apurar IRPJ/CSLL. O acesso aos créditos de IBS/CBS decorre do regime desses tributos e dos requisitos da operação, e não de uma preferência automática pelo Real. Uma empresa do Presumido sujeita ao regime regular pode apropriar créditos legalmente admitidos, assim como uma empresa do Real.

Na projeção de CBS, registre separadamente: operações e suas bases legais; alíquota aplicável; aquisições com direito a crédito; regime do fornecedor; documento fiscal; condições de apropriação; e momento em que o crédito poderá ser usado. Crédito potencial, crédito apropriável e redução imediata do desembolso não são a mesma coisa.

Não há uma alíquota numérica de CBS de 2027 aplicada a estes exemplos. A projeção deve usar um parâmetro preenchido com a alíquota oficial aplicável quando confirmada, inclusive reduções ou regimes específicos da operação. O débito é calculado por operação, e os créditos vêm das aquisições que atendem às condições legais: não basta multiplicar toda diferença entre vendas e despesas por uma alíquota estimada.

Para aprofundar os temas já tratados no site, veja a simulação de CBS no Lucro Presumido, o estoque de abertura de 2027 e a decisão entre Simples Puro e Híbrido.

Simples: reveja recebimentos e as janelas de cálculo

A Resolução CGSN nº 190/2026, com efeitos a partir de 1º de janeiro de 2027, altera a apuração mensal do Simples e encerra a opção pelo regime de caixa que existe em 2026. A empresa que hoje organiza o DAS pelo recebimento precisa revisar faturamento, documentos fiscais, parcelas a receber e necessidade de capital de giro.

A resolução também altera as janelas de referência da RBT12 e da FS12. Para 2027, o texto passa a considerar os doze meses anteriores ao mês que antecede o período de apuração, em vez de reutilizar automaticamente a janela adotada em 2026. Nos exemplos de receita e folha estáveis isso não muda os valores; em uma empresa em crescimento, sazonal ou com contratação recente, pode mudar faixa e Fator R.

Há uma pendência específica na virada do ano: na versão oficial de Perguntas e Respostas do Simples atualizada em 9 de outubro de 2026, a orientação sobre o saldo de valores a receber existente em 31 de dezembro de 2026 ainda aguarda atualização. Portanto, não se deve afirmar que todo esse saldo será tributado obrigatoriamente em dezembro, nem que poderá ser levado automaticamente ao caixa de 2027. A providência concreta é conciliar os recebíveis, identificar receitas já tributadas e acompanhar a orientação oficial antes de fechar a transição.

Reúna doze meses de receita, separados por atividade e tratamento tributário; faturamento e recebimentos por mês; compras com NCM e documentos fiscais; folha, pró-labore, CPP e FGTS efetivamente pagos; demonstrativo de resultado; inventário; aluguéis e contratos; cadastro dos fornecedores; e situação fiscal e societária que permita a opção pelo regime.

Com esses dados, a comparação deve mostrar memória por mês e trimestre, total PJ, resultado após os tributos, necessidade de caixa e efeitos para os sócios. Também deve testar o que ocorre se a margem cair, a folha mudar, o faturamento ultrapassar um limite ou um crédito não puder ser aproveitado. Um pequeno ganho calculado pode desaparecer quando depende de uma premissa que a documentação não confirma.

Para organizar essa análise com os dados da sua empresa, conheça o Planejamento Tributário da DCON e use o diagnóstico disponível nesta página para solicitar a simulação comparativa.

Consulta normativa e cálculos revisados em 14/10/2026. Os exemplos se referem ao ano de 2026; as mudanças futuras estão identificadas no texto.

• LC 123/2006 — Simples, Fator R, anexos e contribuição patronal.
• Resolução CGSN 190/2026 — texto original integral e Perguntas e Respostas do Simples Nacional.
• Lei 9.249/1995 — IRPJ e bases de presunção e Lei 7.689/1988 — CSLL.
• Orientação da Receita sobre a LC 224/2025 — versão 5.
• Lei 10.637/2002, Lei 10.833/2003 e Lei 14.592/2023 — bases e créditos de PIS/Cofins.
• Código Tributário de Goiânia — LC 344/2021, compilada e Lei estadual 22.460/2023 — ICMS em Goiás.
• Lei 8.212/1991 — contribuição patronal e RAT, Decreto 10.410/2020 — atividades e RAT e tabelas do eSocial, revisão de 24/09/2026 — terceiros.
• LC 214/2025, compilada — IBS/CBS e Lei 15.270/2025 — rendimentos da pessoa física e distribuições.